一、典型案例：

李某2019年工薪收入20萬(wàn)元，按規(guī)定可享受的扣除包括：“三險(xiǎn)一金”2萬(wàn)元，贍養(yǎng)老人的?？鄹郊涌鄢?.4萬(wàn)元，已預(yù)繳稅額7080元。

在進(jìn)行2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳時(shí)，李某鉆研了網(wǎng)傳的“退稅秘笈”后，把可扣除的“三險(xiǎn)一金”額外增加了1萬(wàn)元，虛構(gòu)了一名正在接受義務(wù)教育的孩子，于是應(yīng)納稅額“變”成了：（200000-60000-20000-24000-10000-12000）×10%-2520=4880，可退稅額：7080-4880=2200元。

想到樓上鄰居的衛(wèi)生間滲水，導(dǎo)致自家天花板和墻壁發(fā)霉，李某“靈機(jī)一動(dòng)”，按自然災(zāi)害再填“享受”減免稅額4880元。于是已預(yù)繳的稅款7080元全部變成了可退稅款。

看到退稅這么容易，李某貪欲一發(fā)不可收，杜撰了一筆5000元的已繳稅款，并申請(qǐng)退稅。

這番操作下來(lái)，李某不僅已實(shí)際繳納的7080元稅款變?yōu)榭赏硕惪?，甚至?guó)家還需要退還其并未實(shí)際繳納的5000元稅款。

二、相關(guān)法律規(guī)定

2019年1月1日起施行的《個(gè)人所得稅法》強(qiáng)化了自然人自行納稅申報(bào)的義務(wù)，規(guī)定了綜合所得的年度匯算清繳及扣繳義務(wù)人未扣繳稅款時(shí)自然人的自行申報(bào)義務(wù)，并明確將自然人遵守新《個(gè)人所得稅法》的情況，納入聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒的范疇。此外，對(duì)處理不如實(shí)申報(bào)的涉稅違法行為，《稅收征管法》也有比較健全的規(guī)定。

《個(gè)人所得稅法》第二條第二款規(guī)定：

“居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅?！?/p>

第十條第一款規(guī)定：

“有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；（二）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；（三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款……”第十一條第一款規(guī)定：

“居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳?！?/p>

第十二條第二款規(guī)定：

“納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款?！?/p>

第十五條第三款規(guī)定：

“有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒”。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定：

“納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)提供的匯算清繳信息有錯(cuò)誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知其更正；納稅人更正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退稅。扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫(kù)的，不影響納稅人按照規(guī)定申請(qǐng)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅”。

《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定：

“……經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

第六十四條第一款規(guī)定：

“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款”。

《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》第二十九條規(guī)定：

“納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正；情形嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理：（一）報(bào)送虛假專項(xiàng)附加扣除信息；（二）重復(fù)享受專項(xiàng)附加扣除……納稅人在任職、受雇單位報(bào)送虛假扣除信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正的同時(shí)，通知扣繳義務(wù)人?！?/p>

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》第三條規(guī)定：“居民個(gè)人填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息存在明顯錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，居民個(gè)人拒不更正或者不說(shuō)明情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫停納稅人享受專項(xiàng)附加扣除。居民個(gè)人按規(guī)定更正相關(guān)信息或者說(shuō)明情況后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，居民個(gè)人可繼續(xù)享受專項(xiàng)附加扣除，以前月份未享受扣除的，可按規(guī)定追補(bǔ)扣除”。

三、處理措施

上述案例中，對(duì)李某的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有以下可能的處理措施：

1.對(duì)李某相關(guān)的違法行為定性偷稅并進(jìn)行處罰

李某把可扣除的“三險(xiǎn)一金”額外增加了1萬(wàn)元，以及虛構(gòu)一名正在接受義務(wù)教育的孩子。對(duì)不符合自然災(zāi)害減免稅條件的住宅滲水損失，按自然災(zāi)害“享受”減免稅額4880元。

以上兩項(xiàng)，如果導(dǎo)致其已預(yù)繳的稅款7080元全額退還，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)其相應(yīng)違法行為定性偷稅。

2.對(duì)李某編造虛假計(jì)稅依據(jù)的違法行為進(jìn)行處罰

由于《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十一條有關(guān)于“扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫(kù)的，不影響納稅人按照規(guī)定申請(qǐng)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅”的規(guī)定，因此，給了個(gè)別納稅人騙取個(gè)人所得稅退稅的可能。

對(duì)李某騙取個(gè)人所得稅退稅的違法行為，現(xiàn)行法律未有定性騙稅并按照騙稅進(jìn)行處罰的規(guī)定，可適用《稅收征管法》第六十四條第一款有關(guān)“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款”的規(guī)定，對(duì)李某杜撰5000元已繳稅款并申請(qǐng)退稅的違法行為，應(yīng)當(dāng)處以五萬(wàn)元以下的罰款。

3.暫停享受專項(xiàng)附加扣除及實(shí)施聯(lián)合懲戒

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》第三條的規(guī)定，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為李某個(gè)人填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息存在明顯錯(cuò)誤并通知李某，但李某拒不更正或者不說(shuō)明情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫停李某享受專項(xiàng)附加扣除。

對(duì)李某的上述違法行為，可納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)李某實(shí)施聯(lián)合懲戒。

從上述案例可知，自然人應(yīng)重視依法如實(shí)申報(bào)納稅，不應(yīng)輕信網(wǎng)上教唆違法的所謂退稅攻略。

（作者張學(xué)干為稅務(wù)律師）