2026年春節(jié)后業(yè)界刷屏的一件事，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修改帶來的討論。2月25日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議審議了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修正草案，這是該法自1994年頒布實(shí)施、2014年第一次修改以來的再次大修。

為什么要修改？財(cái)政部部長(zhǎng)藍(lán)佛安在說明中明確，現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法用了很多年，基本框架沒有問題，但這些年出現(xiàn)了一些新情況、新問題。從1986年7月的《中華人民共和國(guó)條例》，到1994年的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，可以說數(shù)十年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。公開資料顯示截至“十四五”期末，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含分所）11286家，從業(yè)人員超過40萬人，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師10.67萬人，行業(yè)業(yè)務(wù)收入在2024年達(dá)到1053.68億元。

但與此同時(shí)，問題也層出不窮，從“兩康”事件到恒大暴雷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為資本市場(chǎng)的“守門人”一次次失責(zé)，引起市場(chǎng)嘩然，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管的呼聲日益高漲。2021年，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》，就提出了全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)國(guó)家建設(shè)能力的目標(biāo)，并將依法整治財(cái)務(wù)審計(jì)秩序、強(qiáng)化行業(yè)日常管理作為主要任務(wù)。此后2023年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》，以及2024年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)中國(guó)證監(jiān)會(huì)等六部門《關(guān)于進(jìn)一步做好資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假綜合懲防工作的意見》，一次次強(qiáng)調(diào)中介機(jī)構(gòu)“看門人”職責(zé)的壓實(shí)。

此次注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的修改，一定程度上是對(duì)已有問題的正視，尤其是《證券法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等法律先后進(jìn)行修改的背景下，市場(chǎng)參與者希望通過頂層設(shè)計(jì)來為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

修改了哪些內(nèi)容？修正草案列出了二十二個(gè)方面，并給出了現(xiàn)行法和修改后的法律條文對(duì)比，可謂一目了然。綜合起來至少有以下四個(gè)方面值得關(guān)注。

一是聚焦加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)。新法的總則部分專門增加一條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)，貫徹落實(shí)黨和國(guó)家路線方針政策、決策部署，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。事實(shí)上，中注協(xié)發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“十四五”規(guī)劃實(shí)施評(píng)估報(bào)告中披露，行業(yè)的基層黨組織4557個(gè)，黨員51220名，按照已有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所家數(shù)計(jì)算，接近半數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立了黨組織，從業(yè)人員中黨員比例超過10%，黨的領(lǐng)導(dǎo)、黨員的先鋒模范作用日益體現(xiàn)，通過法律明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)黨的領(lǐng)導(dǎo)充分體現(xiàn)了中國(guó)特色。

二是進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)和責(zé)任追究。也就是在新環(huán)境下面對(duì)新問題，通過法律形式對(duì)誰能夠干注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，怎么干、干不好怎么辦提出了更清晰的要求。

在準(zhǔn)入方面，草案將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立審批從原來的“先照后證”調(diào)整為“先證后照”，也就是說要開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，需要先申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可，再憑執(zhí)業(yè)許可來領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，尤其是明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事上市公司等公眾利益服務(wù)實(shí)施相應(yīng)的準(zhǔn)入管理。

按照修改的法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在其名稱中標(biāo)明“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”字樣，其他單位或者個(gè)人不得在名稱中使用“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”或者近似字樣，也就是說“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的名稱不是隨便用的，在批準(zhǔn)、登記方面就與一般市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體有顯著差異，得先有“準(zhǔn)生證”才能夠拿“執(zhí)照”。

拿到準(zhǔn)入資格是第一步，規(guī)范執(zhí)業(yè)是第二步。財(cái)政部部長(zhǎng)藍(lán)佛安的說明中強(qiáng)調(diào)了幾個(gè)方面，比如不得通過任何方式出具虛假報(bào)告；未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑、未履行必要的審計(jì)程序，不得發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；不得冒用他人名義執(zhí)業(yè)；不得采用不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)等等，這顯然就是針對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的一些“痼疾”開出的藥方。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是經(jīng)濟(jì)主體，需要自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，但要健康發(fā)展，從客戶承接、業(yè)務(wù)開展、報(bào)告出具、檔案管理，都需要嚴(yán)格規(guī)范，體現(xiàn)專業(yè)性和職業(yè)道德要求，用法律術(shù)語來說，就是“注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵循職業(yè)準(zhǔn)則，恪守職業(yè)道德”。

草案的另一個(gè)要點(diǎn)，是大幅提高了違法成本。比如違規(guī)出具審計(jì)報(bào)告的，新法按照收費(fèi)金額大小及情節(jié)嚴(yán)重程度，給出了更大的處罰力度，一方面將事務(wù)所違法所得的處罰倍率從現(xiàn)行的最高處以五倍罰款提高到十倍罰款，另一方面加大了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰力度，包括資金罰、資格罰，情節(jié)嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人可能被追究刑事責(zé)任，并被終身禁業(yè)。

除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法規(guī)定受到處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，依法列入嚴(yán)重失信主體名單，實(shí)施失信懲戒。這一條可謂讓人心驚膽戰(zhàn)，什么概念？也就是你違法出具報(bào)告受到懲罰了，賠錢是小意思，坐牢也不稀奇，最怕還要被納入黑名單，按照網(wǎng)絡(luò)說法就是“社死”，整個(gè)職業(yè)生涯可能就完全斷送，甚至換個(gè)行業(yè)也無法從業(yè)，更不要說要向銀行申請(qǐng)貸款等涉及信用的業(yè)務(wù)了。

三是專門增加一章“監(jiān)督管理”，明確對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督檢查主體、要求等內(nèi)容。一言以蔽之，以后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有明確的歸口監(jiān)督部門的，首先是通過法律明確國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門依法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查時(shí)，被檢查對(duì)象應(yīng)如實(shí)提供有關(guān)審計(jì)資料和文件；其次，是財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)被檢查對(duì)象有違規(guī)行為的，可以采取監(jiān)管談話、出具警示函、責(zé)令限期整改等措施；至于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)檔案的管理，以備監(jiān)管部門監(jiān)督檢查。

四是“特別的愛給特別的你”，要開展特殊業(yè)務(wù)，需要滿足特別要求。新法規(guī)定，“有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)以及法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)章規(guī)定其不得從事的關(guān)系社會(huì)公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)”；“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門依照法律規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事上市公司審計(jì)等金融活動(dòng)審計(jì)服務(wù)實(shí)施準(zhǔn)入管理”。

其實(shí)，在審計(jì)準(zhǔn)則中，有一個(gè)專門術(shù)語對(duì)關(guān)系社會(huì)公眾利益的業(yè)務(wù)進(jìn)行說明，即所謂的“公眾利益實(shí)體”，比如公開交易實(shí)體，以吸收公眾存款為其主要職能的實(shí)體；以向公眾提供保險(xiǎn)作為其主要職能的實(shí)體；中央企業(yè)集團(tuán)公司以及根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視為公眾利益實(shí)體的實(shí)體。這些實(shí)體因?yàn)樯婕皬V泛的公眾利益，對(duì)審計(jì)要求更高，因此對(duì)執(zhí)業(yè)資格的要求更加嚴(yán)格，準(zhǔn)入條件更為苛刻，當(dāng)然收費(fèi)也會(huì)更高。

可以預(yù)見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想從事這些“有肉”的業(yè)務(wù)，就需要采取普通合伙或者特殊合伙的組織形式，否則可能連“喝湯”都沒有資格，那些有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有望更多發(fā)生轉(zhuǎn)制，重新辦理資格準(zhǔn)入，并面臨更加嚴(yán)格的監(jiān)管。

法律由全國(guó)人大及其常委會(huì)通過，可以視為一種“社會(huì)契約”。征求意見稿階段，利益相關(guān)方可以充分發(fā)表自己的意見，以更好地體現(xiàn)自身的利益訴求。新法的頒布實(shí)施，必然帶來的是行業(yè)利益格局的重塑，嚴(yán)刑峻法的預(yù)期也將對(duì)市場(chǎng)主體造成震懾。

幾家歡樂幾家愁。違法的夜不成寐，遵紀(jì)守法的則看到了行業(yè)健康發(fā)展的希望。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)。按照“法”的繁體字“灋”來理解，是由“水”、“廌”、“去”三部分組成。其中的“水”代表的是“平之如水”，也就是執(zhí)法公平公正，不偏不倚；而“廌”則是傳說中的神獸獬豸，能夠辨別真假曲直，并用角去頂觸理虧的一方；至于“去”，直白的理解就是驅(qū)逐，也就是能夠辨別真假的獬豸會(huì)將那些“不直”的驅(qū)逐出去。

可以預(yù)見，隨著新法的正式頒布實(shí)施，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入條件更加嚴(yán)格，執(zhí)業(yè)監(jiān)督更加嚴(yán)厲到位，違法成本更加高昂，那些采用不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段的、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的、違規(guī)出具報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師將逐漸被驅(qū)逐出去，留下來的是嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德開展業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，市場(chǎng)環(huán)境將逐步優(yōu)化，行業(yè)發(fā)展將更加規(guī)范有序，市場(chǎng)信任水平將持續(xù)提升。

（本文為澎湃商學(xué)院獨(dú)家專欄“會(huì)計(jì)江湖”系列之七十六，作者袁敏為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授，會(huì)計(jì)學(xué)博士，出版有《財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力》《零基礎(chǔ)學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》等著作）