購(gòu)物離境退稅，即境外旅客在一國(guó)境內(nèi)指定退稅商店購(gòu)買退稅物品后，在物品攜帶出境時(shí)可退還所含貨物勞務(wù)稅的政策工具。作為一種旅游消費(fèi)和零售出口激勵(lì)措施，離境購(gòu)物退稅不僅提振消費(fèi)，提升供需適配性，還促進(jìn)了內(nèi)需與外需、消費(fèi)與出口、旅游與購(gòu)物的融合，是助力內(nèi)外貿(mào)一體化的新杠桿。

一、我國(guó)購(gòu)物離境退稅業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛

按照進(jìn)出口貿(mào)易統(tǒng)計(jì)規(guī)則，只有實(shí)際進(jìn)出境并引起境內(nèi)物質(zhì)存量增減的貨物才納入統(tǒng)計(jì)，過(guò)境轉(zhuǎn)運(yùn)、邊貿(mào)互市和離岸貿(mào)易不算國(guó)內(nèi)增加值。因此，將口岸免稅店業(yè)務(wù)延伸到境內(nèi)退稅商店，以購(gòu)物離境退稅方式激勵(lì)境外旅客深入境內(nèi)城市消費(fèi)購(gòu)物，可雙向拉動(dòng)國(guó)內(nèi)出口和消費(fèi)增長(zhǎng)。

我國(guó)離境購(gòu)物零售貿(mào)易起步較晚，早期業(yè)務(wù)主要集中在口岸免稅店和少數(shù)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，國(guó)內(nèi)外出境旅客可以低于市場(chǎng)價(jià)的免稅價(jià)格購(gòu)物消費(fèi)，所購(gòu)免稅物品必須攜帶出境。

由于口岸免稅價(jià)格核定機(jī)制融合了稅收、場(chǎng)租和壟斷利潤(rùn)等多重因素，價(jià)稅之間不透明，不同口岸同類商品價(jià)格也不同。因?yàn)樾詢r(jià)比不高，近年來(lái)口岸免稅店對(duì)離境旅客消費(fèi)購(gòu)物的激勵(lì)作用逐漸衰減。

2015年7月，我國(guó)在北京、上海率先試點(diǎn)設(shè)立市內(nèi)退稅商店，以購(gòu)物離境退稅方式激勵(lì)境外旅客深入境內(nèi)現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)購(gòu)物，即境外旅客在市內(nèi)退稅商店購(gòu)物達(dá)到一定額度，可退還所購(gòu)離境物品11%（適用征稅率13%）或8%（適用征稅率9%）的增值稅。條件是同一境外旅客在同日、同店購(gòu)買退稅物品500元以上，尚未消費(fèi)或啟用，并在90天內(nèi)隨身攜帶或隨行李托運(yùn)出境。

考慮到購(gòu)物便利性和政策激勵(lì)規(guī)模效應(yīng)，我國(guó)購(gòu)物離境退稅試點(diǎn)區(qū)域和退稅商店數(shù)量逐年擴(kuò)大，退稅方式也逐漸從退稅商店或離境口岸現(xiàn)金退稅轉(zhuǎn)向商場(chǎng)集中兌付點(diǎn)即買即退，2020年全國(guó)第一個(gè)集中兌付點(diǎn)落戶上海恒隆廣場(chǎng)，購(gòu)物離境退稅效率明顯提高，退稅運(yùn)行成本得以降低，該模式被推廣向全國(guó)。

此后受疫情、國(guó)際外部環(huán)境和全球消費(fèi)能力降級(jí)影響，我國(guó)境外旅客離境購(gòu)物銷售額出現(xiàn)階段性增長(zhǎng)乏力現(xiàn)象，店均退稅零售額、離境旅客人均退稅額均處于較低水平，退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)收入難以覆蓋運(yùn)營(yíng)成本。

隨著兩重兩新和內(nèi)外貿(mào)一體化戰(zhàn)略的實(shí)施，2024年以來(lái)我國(guó)離境購(gòu)物銷售額低位徘徊現(xiàn)象迅速改觀。

一是沖破封鎖實(shí)施主動(dòng)開放策略，單方面增加47個(gè)免簽國(guó)家，來(lái)華境外旅客顯著增加。2024年，我國(guó)境外人員出入境6488萬(wàn)人次，增長(zhǎng)82.8%，接待入境旅客2694萬(wàn)人次，增長(zhǎng)96%，入境旅客總花費(fèi)942億美元，增長(zhǎng)77.8%。 2025年上半年，跨境旅行收入增長(zhǎng)42%，服務(wù)貿(mào)易逆差下降14%。

二是及時(shí)修訂了境外旅客購(gòu)物離境退稅政策，全面推行即買即退辦法，將享受退稅的購(gòu)物起點(diǎn)降到200元，現(xiàn)金退稅上限提高到2萬(wàn)元，轉(zhuǎn)賬退稅不設(shè)上限。對(duì)離境購(gòu)物退稅商店和退稅商品實(shí)行增量擴(kuò)容，推行離境退稅信息管理系統(tǒng)，境外旅客購(gòu)物后自動(dòng)帶入購(gòu)物發(fā)票信息，全流程電子辦理退稅，開單核驗(yàn)效率大幅提高。

三是海南自由貿(mào)易港2025年12月實(shí)行封關(guān)運(yùn)作，包括我國(guó)居民在內(nèi)的島外旅客離島免稅購(gòu)物品類范圍大幅拓寬，每位旅客一年的離島免稅購(gòu)物額度提高到10萬(wàn)元。

目前全國(guó)退稅商店總數(shù)已突破1萬(wàn)家，1—8月購(gòu)物離境退稅銷售額同比增長(zhǎng)56%。其中上海增長(zhǎng)了85%，退稅筆數(shù)同比增長(zhǎng)116%，其中北京增長(zhǎng)了161%。

二、購(gòu)物離境退稅是激勵(lì)旅游消費(fèi)和零售出口的國(guó)際慣例

1980年，購(gòu)物離境退稅政策在瑞典首創(chuàng)，斯堪的納維亞半島以外的國(guó)際旅客在瑞典指定商店購(gòu)物并封裝后攜帶離境，即可從海關(guān)獲得退稅。

該政策遵循跨境稅收消費(fèi)地征稅主權(quán)原則，可消除或減緩跨境旅游購(gòu)物的重復(fù)征稅，對(duì)激勵(lì)國(guó)際旅游和消費(fèi)出口作用積極。很快就在以增值稅為主體的歐亞和南美國(guó)家廣泛推廣。

由于退稅購(gòu)物商店分布各地，境外旅客離境口岸不固定，旅游購(gòu)物數(shù)量金額一般也不大，各國(guó)購(gòu)物離境退稅均面臨監(jiān)管難度大、運(yùn)行效率低、退稅成本高的問(wèn)題。

代理購(gòu)物離境退稅業(yè)務(wù)的第三方公司于是應(yīng)運(yùn)而生，這種模式相對(duì)于行政運(yùn)作運(yùn)行成本低且效率高，接受離境購(gòu)物旅客的自愿委托和稅務(wù)海關(guān)的合規(guī)性監(jiān)管。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中還逐漸形成了Global Blue、Premier Tax Free等全球性購(gòu)物退稅服務(wù)組織。如Global Blue（環(huán)球退稅藍(lán)色聯(lián)盟）在歐亞和南北美等四大洲36個(gè)國(guó)家有27萬(wàn)家加盟退稅店和700多個(gè)集中兌付點(diǎn)，打出Tax free shopping專用標(biāo)志，國(guó)際旅客離境購(gòu)物，只要憑商店退稅支票和海關(guān)核驗(yàn)章，退稅點(diǎn)即可結(jié)算并墊付購(gòu)物退稅款。

歐盟增值稅六號(hào)指令也規(guī)定，非歐盟居民在歐盟國(guó)家購(gòu)買商品，隨身攜帶或行李托運(yùn)出境時(shí)，可申請(qǐng)退還所含增值稅。由于各國(guó)增值稅稅率和征稅成本不盡相同，各國(guó)均在統(tǒng)一框架下設(shè)定了購(gòu)物離境分類退稅率和單次最低購(gòu)買限額標(biāo)準(zhǔn)，如德國(guó)是11.4%—13.6%和25歐元，法國(guó)是12%—19.6%和175歐元，荷蘭是11%—15%和50歐元。既維護(hù)了歐盟統(tǒng)一市場(chǎng)秩序，又可差異化吸收消費(fèi)群體。

為防范退稅物品在境內(nèi)轉(zhuǎn)售套利或騙稅行為，歐盟各國(guó)均要求離境購(gòu)物需限定時(shí)間攜帶或郵寄出境。并建立了跨境增值稅信息追蹤交換系統(tǒng)，對(duì)已退稅卻未按期離境的商品追溯補(bǔ)稅并處罰。

日、韓是較早實(shí)施購(gòu)物離境退稅的亞洲國(guó)家。日本的離境退稅購(gòu)物最低標(biāo)準(zhǔn)是單店單次購(gòu)買非消耗品10801日元或消耗品5401日元，退稅率8%。可直接扣稅后按免稅價(jià)購(gòu)買，也可含稅購(gòu)買、封裝離境核驗(yàn)后再退稅。

韓國(guó)的購(gòu)物離境退稅率3%—7%，有三條通道，一是由商家即買即退，單次退稅購(gòu)物限額3萬(wàn)—100萬(wàn)韓元；二是市區(qū)ATM機(jī)自助現(xiàn)金退稅，限額7.5萬(wàn)韓元；三是未拆封托運(yùn)行李在口岸核驗(yàn)退稅。

英國(guó)有食品征稅禁忌傳統(tǒng)，據(jù)說(shuō)是《圣經(jīng)》的要求。其離境購(gòu)物退稅商品不包括法定免稅食品。2020年脫歐后，英國(guó)取消了購(gòu)物離境退稅，結(jié)果有1/5境外旅客轉(zhuǎn)向歐盟國(guó)家購(gòu)物，使歐盟的國(guó)際旅客人均離境購(gòu)物從2900歐元提高到3800歐元（2023年），現(xiàn)在很糾結(jié)。

三、即買即退是激勵(lì)境外旅客二次消費(fèi)購(gòu)物的杠桿創(chuàng)新

購(gòu)物離境退稅要比口岸免稅店集成免稅透明度高、激勵(lì)作用大，但從購(gòu)物到離境的時(shí)空間隔拉長(zhǎng)，退稅效率和監(jiān)管成本又成為新問(wèn)題。為此，今年以來(lái)我國(guó)又將退稅環(huán)節(jié)前移，全面推行即買即退模式。

所謂即買即退，是指境外旅客在購(gòu)物環(huán)節(jié)在信用卡預(yù)授權(quán)擔(dān)保后即可退到稅款，以增強(qiáng)旅客獲得感和二次支付能力，激勵(lì)其再次消費(fèi)。但退稅前移后，尋租套利風(fēng)險(xiǎn)加大，監(jiān)管要求更高，一般要求以信用卡預(yù)付金為擔(dān)保，現(xiàn)金退稅額度降低，購(gòu)物后離境期限縮短，并要求在購(gòu)物城市所在口岸離境。

按照我國(guó)離境退稅政策的普惠性、即時(shí)性和場(chǎng)景化要求，近年來(lái)各地離境購(gòu)物商店和退稅集中兌付點(diǎn)均呈幾何級(jí)增長(zhǎng)，布局合理性、規(guī)模成長(zhǎng)性、運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)性蓄勢(shì)待發(fā)。

長(zhǎng)風(fēng)破浪會(huì)有時(shí)。發(fā)展離境購(gòu)物貿(mào)易，還是要擴(kuò)大高水平開放，吸引更多境外旅客入境消費(fèi)購(gòu)物，讓購(gòu)物離境退稅杠桿有作用點(diǎn)。在技術(shù)層面上，本文建議：

一是推進(jìn)購(gòu)物離境退稅流程標(biāo)準(zhǔn)化。先構(gòu)建局域數(shù)字化退稅平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)商店購(gòu)物—掃描填單—離境核驗(yàn)—退稅到賬一體化，使用區(qū)塊鏈技術(shù)追蹤退稅物品離境信息，以防止退稅貨物回流或境內(nèi)轉(zhuǎn)售套利，待購(gòu)物流量能覆蓋退稅運(yùn)行和監(jiān)管成本時(shí)，構(gòu)建全國(guó)性數(shù)字退稅平臺(tái)。

二是搭載智慧稅務(wù)可信數(shù)字身份體系和“一帶一路”征管合作機(jī)制，開發(fā)高兼容性的跨境數(shù)字身份系統(tǒng)。建立優(yōu)質(zhì)境外旅客離境購(gòu)物消費(fèi)信用檔案，實(shí)行離境購(gòu)物積分激勵(lì)和退稅信用獎(jiǎng)勵(lì)制度，鼓勵(lì)境外優(yōu)質(zhì)客戶多次往返消費(fèi)。鼓勵(lì)退稅購(gòu)物商店或退稅中介機(jī)構(gòu)開發(fā)離境購(gòu)物客戶信息偏好分析平臺(tái)，抓取用戶瀏覽信息和退稅購(gòu)物交易大數(shù)據(jù)，分類分析境外旅客消費(fèi)習(xí)慣和購(gòu)物偏好，勾勒用戶畫像，識(shí)別優(yōu)質(zhì)信用或有騙稅套利嫌疑的客戶，增加適配性本土退稅商品。

三是降低退稅支付匯率風(fēng)險(xiǎn)，防范境外旅客借離境購(gòu)物套匯套利。應(yīng)限制境外旅客使用不可（自由）兌換貨幣購(gòu)買退稅物品，允許人民幣國(guó)際化試點(diǎn)國(guó)家的旅客使用人民幣結(jié)算購(gòu)物，并給予離境購(gòu)物人民幣退稅待遇。推行退稅代理費(fèi)浮動(dòng)費(fèi)率制度，鼓勵(lì)使用信用卡預(yù)授權(quán)退稅通道，限定現(xiàn)金退稅限額。

四是優(yōu)化離境購(gòu)物商品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)境外游客多買本土產(chǎn)品。如可適當(dāng)提高絲綢、唐裝、土特產(chǎn)等農(nóng)產(chǎn)品、民族工業(yè)品退稅率，降低進(jìn)口奢侈品和高檔消費(fèi)品回購(gòu)?fù)硕惵剩行П苊饩惩馍莩奁肪硟?nèi)幾日游現(xiàn)象。

五是借鑒國(guó)外“故鄉(xiāng)稅”做法，打好“中國(guó)味”親情牌。針對(duì)性鼓勵(lì)海外華人回鄉(xiāng)購(gòu)物，只要購(gòu)物離境，即給境外旅客離境退稅待遇。對(duì)向家鄉(xiāng)捐贈(zèng)的海外華人可回贈(zèng)土特產(chǎn)，攜帶離境時(shí)享受退免稅待遇。

（作者嚴(yán)才明為上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院研究員、中國(guó)自貿(mào)區(qū)協(xié)同創(chuàng)新中心研究員，浙江省稅務(wù)學(xué)會(huì)常務(wù)理事。著有《增值稅的效率分析》、《競(jìng)爭(zhēng)與合作：自貿(mào)區(qū)功能拓展與跨境稅收治理》等）