2012年起步并擴(kuò)大試點(diǎn)、2013年于全國范圍內(nèi)試點(diǎn)、2016年全面推開的“營業(yè)稅改增值稅”即“營改增”，是我國近年來最重要的稅制改革之一，對解決我國營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，帶動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但我國稅改后的增值稅制與理想增值稅制比較，仍存在較大差距。

一、各國增值稅制度概況

世界各國的增值稅制度可以分為兩大類，一類是以歐盟為代表的傳統(tǒng)型增值稅，另一類是以新西蘭、澳大利亞為代表的現(xiàn)代型增值稅。

以歐盟為代表實(shí)行傳統(tǒng)增值稅制度國家，普遍以兩檔稅率為主。其中：一檔為標(biāo)準(zhǔn)稅率，覆蓋絕大多數(shù)貨物和服務(wù)；一檔為優(yōu)惠稅率，適用于保障居民基本生活的民生領(lǐng)域。而以新西蘭為代表的實(shí)行現(xiàn)代增值稅制度的國家，則只設(shè)一檔稅率。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在162個(gè)國家和地區(qū)中，增值稅方面設(shè)置一檔稅率的國家有75個(gè)，占46%；設(shè)置兩檔稅率的國家有50個(gè)，占31%；設(shè)置三檔稅率的國家有28個(gè)，占17%；設(shè)置四檔稅率的國家有7個(gè)，占6%；設(shè)置五檔稅率的國家有1個(gè)，占1%。

歐盟型增值稅的典型特點(diǎn)是實(shí)行多檔增值稅稅率，一般由一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率和一檔優(yōu)惠稅率組成，少數(shù)歐盟國家會存在三檔乃至三檔以上的稅率。歐盟國家增值稅多檔稅率的設(shè)計(jì)主要是出于政治上的考慮。因?yàn)橐话阏J(rèn)為存在邊際消費(fèi)傾向遞減的規(guī)律，即隨著居民收入水平的提高，個(gè)人消費(fèi)支出占其收入的比重會不斷降低。由于增值稅是對商品征稅，因此，窮人所支付的增值稅占其收入的比重會高過富人，即增值稅會惡化居民之間的收入分配狀況，因此增值稅在政治上面臨挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對這一情況，歐盟型增值稅一般對生活必需品設(shè)置較低的優(yōu)惠稅率，從而減輕其對收入分配的惡化作用。

但是，歐盟在推進(jìn)改革的實(shí)踐中也發(fā)現(xiàn)，多檔稅率弊端明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人要花費(fèi)大量時(shí)間來確定一項(xiàng)交易的稅率，從而使征管成本大幅上升。如英國政府曾就一種薯片產(chǎn)品的稅率與相關(guān)企業(yè)進(jìn)行了持續(xù)數(shù)年的法庭對決，消耗了大量人力和物力。

為規(guī)避歐盟型增值稅制度的缺陷，充分發(fā)揮增值稅的中性優(yōu)勢，以新西蘭為代表的一些國家開始推進(jìn)現(xiàn)代增值稅改革?，F(xiàn)代增值稅的典型特點(diǎn)是對所有商品實(shí)行統(tǒng)一稅率。單一稅率的現(xiàn)代型增值稅簡化了稅收征管，節(jié)省了征管成本。OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）等國際組織普遍認(rèn)為，新西蘭、澳大利亞等國家采用的以單一稅率為特征的現(xiàn)代增值稅，具有征稅范圍廣、稅率水平低、免稅項(xiàng)目少、稅制簡單等優(yōu)點(diǎn)，最能體現(xiàn)增值稅的中性特點(diǎn)，是增值稅制度較理想的應(yīng)用模式。相反，歐盟國家以兩檔稅率為主的傳統(tǒng)增值稅制，由于稅率高、檔次和優(yōu)惠多、稅制復(fù)雜而受到各方批評。

從全球情況看，采用一檔增值稅稅率的國家接近半數(shù)（46%），從近些年新開征增值稅的國家看，多數(shù)采用了一檔稅率，一些設(shè)置多檔稅率的國家也有向一檔稅率轉(zhuǎn)變的意愿.

二、中國的營改增及其減稅效應(yīng)

我國在2016年全面實(shí)施營改增后，有17%、13%、11%以及6%四檔稅率，2017年已將13%稅率與11%稅率合并從而減少為17%、11%和6%三檔稅率，其設(shè)置與歐盟型增值稅具有一定的相似性。

但我國三檔增值稅稅率設(shè)置的原因與歐盟型增值稅多檔稅率設(shè)置的原因具有明顯的差異。營改增時(shí)正值我國經(jīng)濟(jì)由高增長向中高增長轉(zhuǎn)換期，為緩解經(jīng)濟(jì)增長下行壓力，中央在全面實(shí)施營改增時(shí)提出了保證所有行業(yè)稅負(fù)只降不升的改革目標(biāo)，從而形成了多檔增值稅稅率的格局。為此，在我國全面推開營改增之后，無論是學(xué)者還是政府部門，都不約而同地提出了進(jìn)一步深化增值稅改革，簡并增值稅稅率的政策主張。

由于現(xiàn)階段增值稅是我國第一大稅種，故而其改革對財(cái)政收入的影響不可忽視。3月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會議明確了下一步深化增值稅改革方案：5月1日起制造業(yè)等行業(yè)和交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)的增值稅稅率分別從17%和11%降至16%和10%。這一新的舉措是我國未來增值稅簡并稅率改革探索性改革嘗試，對降成本、穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、促發(fā)展均有重要意義。

根據(jù)筆者通過計(jì)量模量所作測算：我國17%檔增值稅稅率每變動(dòng)一個(gè)百分點(diǎn)，增值稅收入將變動(dòng)3.23%，大約相當(dāng)于1800億元；11%檔增值稅稅率每變動(dòng)一個(gè)百分點(diǎn)，增值稅收入將變動(dòng)1.37%，大約相當(dāng)于760億元；6%檔增值稅稅率每變動(dòng)一個(gè)百分點(diǎn)，增值稅收入將變動(dòng)5.01%，大約相當(dāng)于2800億元。這與政府公布的17%稅率變?yōu)?6%，11%稅率變?yōu)?0%，總計(jì)全年將減稅2400億的判斷基本相同。

根據(jù)上述模擬測算結(jié)果，考慮到政策的時(shí)滯性與政策效應(yīng)能否完全釋放，17%的增值稅稅率下降到16%會使得制造業(yè)的利潤增長在0.2%-0.9%之間，使得建筑業(yè)的利潤增長在0.05%-1.2%之間，服務(wù)業(yè)的利潤增長在0.3%-0.8%之間。

三、美國的減稅和對華貿(mào)易戰(zhàn)

近年來，國際經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了重大變化，尤其是特朗普當(dāng)選美國總統(tǒng)之后，執(zhí)行美國優(yōu)先的策略，進(jìn)行了一系列的改革，其中包括稅制改革、貿(mào)易戰(zhàn)等。

在稅制改革方面，2017年12月22日，美國總統(tǒng)特朗普正式簽署《減稅與就業(yè)法案》，兌現(xiàn)了他進(jìn)行稅制改革的承諾。特朗普稅制改革的內(nèi)容主要包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、跨境所得稅等。我們認(rèn)為，特朗普稅改付諸實(shí)施，可能在一定程度上刺激我國的內(nèi)資外流、外資撤回，從而影響我國制造業(yè)的國際競爭力。美國稅改對我國跨境資本流動(dòng)影響可從“外資撤出”和“內(nèi)資外流”兩方面進(jìn)行分析，總體來看，美國稅改落地會對我國跨境資本流動(dòng)產(chǎn)生沖擊。其影響主要通過美國企業(yè)所得稅的減稅與跨境所得稅方面的改革來實(shí)現(xiàn)。

在貿(mào)易方面，美國東部時(shí)間3月22日，美國總統(tǒng)特朗普簽署備忘錄，基于美貿(mào)易代表辦公室公布的對華301調(diào)查報(bào)告，指令有關(guān)部門對華采取限制措施。當(dāng)?shù)貢r(shí)間4月3日，美國貿(mào)易代表辦公室依據(jù)301調(diào)查結(jié)果公布了擬加征關(guān)稅的中國商品建議清單，涉及每年從中國進(jìn)口的價(jià)值約500億美元商品，門類集中于高科技制造業(yè)產(chǎn)品?？梢钥闯?，美國發(fā)動(dòng)貿(mào)易戰(zhàn)的主要目的在于遏制中國發(fā)展的潛力。

中國商務(wù)部新聞發(fā)言人3月23日回應(yīng)說，在任何情況下，中方都不會坐視自身合法權(quán)益受到損害，已經(jīng)做好充分準(zhǔn)備，堅(jiān)決捍衛(wèi)自身合法權(quán)益。4月4日，商務(wù)部表示，將對原產(chǎn)于美國的大豆等農(nóng)產(chǎn)品、汽車、化工品、飛機(jī)等進(jìn)口商品采取加征關(guān)稅措施，稅率為25%，涉及2017年中國自美國進(jìn)口金額約500億美元。中美之間的貿(mào)易戰(zhàn)已有升級趨勢。

四、中國應(yīng)進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅

如何出臺相應(yīng)政策進(jìn)行應(yīng)對，已成為當(dāng)下國內(nèi)和國際社會關(guān)注的焦點(diǎn)。從我國現(xiàn)階段情況來看，除了上調(diào)部分美國進(jìn)口商品關(guān)稅，對等征收關(guān)稅以應(yīng)對外，有必要進(jìn)一步改革完善我國國內(nèi)稅制。

在我國，有不少觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)進(jìn)一步降低增值稅稅率，來應(yīng)對美國特朗普政府的減稅，以及中美貿(mào)易的關(guān)稅。但事實(shí)上，降低增值稅的改革并不是應(yīng)對中美貿(mào)易戰(zhàn)的有效手段。按照國際慣例，增值稅、消費(fèi)稅等部分間接稅是可以在出口時(shí)進(jìn)行退稅的，而企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等直接稅則不允許出口退稅。由于征收直接稅和間接稅都會影響商品生產(chǎn)成本，但出口商品由于只退增值稅和消費(fèi)稅，而不退個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。因此，一國間接稅尤其是增值稅稅率的高低并不會對本國出口貿(mào)易產(chǎn)生直接的影響。相反，一國直接稅高低則會對出口貿(mào)易產(chǎn)生直接影響。

以中美兩國稅制為例，中國一直以來是以間接稅尤其是增值稅為主要稅種，直接稅占比較低。而美國是以直接稅尤其是個(gè)人所得稅為主，并且沒有增值稅。由于增值稅的出口退稅制度，中國的出口商品剝離了增值稅之后，其價(jià)格中只包含了相對較少的直接稅；而美國商品無法進(jìn)行增值稅出口退稅，只能以包含了相對較多直接稅的價(jià)格與中國的商品在國際市場與美國本土市場上進(jìn)行競爭，競爭能力較弱。

更重要的是，增值稅不僅要求出口退稅，還要求進(jìn)口征稅，美國商品進(jìn)入中國本土市場時(shí)要按照增值稅稅率課征一道增值稅。所以，增值稅降稅率的改革還有可能增強(qiáng)美國商品在中國本土市場的競爭力。這主要是因?yàn)?，降低增值稅稅率對進(jìn)口品的影響會完全體現(xiàn)在價(jià)格上，所以進(jìn)口品價(jià)格下降明顯；而降低增值稅稅率在國內(nèi)會影響工資、利潤和價(jià)格三個(gè)方面，所以國內(nèi)商品價(jià)格下降不如進(jìn)口品明顯。

因此，降低中國增值稅的稅率并不能對中國出口貿(mào)易產(chǎn)生激勵(lì)影響，反而會對進(jìn)口貿(mào)易產(chǎn)生激勵(lì)影響。而且若中國進(jìn)一步的改革提高了直接稅的比重，還會對中國的對外貿(mào)易產(chǎn)生增加稅負(fù)成本的不利影響。

除此之外，增值稅的重要特點(diǎn)之一是進(jìn)口征稅而出口退稅，即對進(jìn)口環(huán)節(jié)的商品征收增值稅以保證進(jìn)口商品與國內(nèi)商品的公平競爭，而對出口商品進(jìn)行退稅是要保證出口商品在無稅的情況下與國際上的其他商品進(jìn)行競爭。因此，增值稅對廠商的影響主要取決于產(chǎn)品的消費(fèi)地，而非生產(chǎn)地。所以，對增值稅減稅并不能直接防止資本外流，或者吸引資本流向中國。

為此，我們認(rèn)為，中國應(yīng)當(dāng)通過降低企業(yè)所得稅來應(yīng)對美國發(fā)起的貿(mào)易戰(zhàn)。這不僅能增強(qiáng)中國的稅收競爭力，吸引外國公司到中國投資，還將降低中國出口品中所含的直接稅，降低出口品的價(jià)格，增強(qiáng)中國出口品在國際上的競爭力。