國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)對(duì)影視等行業(yè)高收入人群稅收征管工作由來(lái)已久，2010年5月國(guó)家稅務(wù)總局與2010年5月和2011年4月先后發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)），對(duì)包括從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得在內(nèi)的高收入個(gè)人加強(qiáng)稅收征收管理。

近年來(lái)，依托專項(xiàng)檢查、常態(tài)化稽查和大數(shù)據(jù)平臺(tái)信息，稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)一些有社會(huì)影響力的文娛行業(yè)從業(yè)人員，沒(méi)有依照稅法要求合規(guī)經(jīng)營(yíng)并誠(chéng)信申報(bào)納稅，對(duì)國(guó)家稅收征管秩序和正確社會(huì)價(jià)值觀導(dǎo)向造成嚴(yán)重影響，遂開(kāi)始對(duì)文娛行業(yè)的涉稅違法行為進(jìn)行了專項(xiàng)稅收治理。

常態(tài)化打擊：維護(hù)文娛行業(yè)稅收征管良善秩序

梳理近年來(lái)文娛行業(yè)稅收秩序亂象，可以追溯到2018年的范冰冰稅案?；仡?018年的熱點(diǎn)稅收事件，還包括當(dāng)年“兩會(huì)”期間全國(guó)人大通過(guò)國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案改革國(guó)稅地稅征管體制以及霍爾果斯2118家公司稅務(wù)自查。霍爾果斯曾吸引了光線、華誼、博納、樂(lè)視、嘉映、華策等為代表的中國(guó)幾乎多半以上的主流影視公司去注冊(cè)公司，其總數(shù)超過(guò)600家之多。在國(guó)地稅合并的大背景下，霍爾果斯國(guó)稅局發(fā)現(xiàn)“有公司企業(yè)利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入比重超過(guò)50%以上，明顯偏高”，由此啟動(dòng)全市范圍內(nèi)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)自查。

也正是在2018年，網(wǎng)絡(luò)直播開(kāi)始以新興業(yè)態(tài)的方式出現(xiàn)在社會(huì)大眾面前。2018年8月，全國(guó)“掃黃打非”辦等六部委發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)管理工作的通知》，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范。2021年4月，國(guó)家網(wǎng)信辦等七部委發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法（試行）》，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理進(jìn)一步管理與監(jiān)督。

去年以來(lái)，各地稅務(wù)部門(mén)按照國(guó)家稅務(wù)總局部署，高度重視并持續(xù)加強(qiáng)文娛領(lǐng)域稅收監(jiān)管，不斷加大日常監(jiān)督力度，充分運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)分析，查處了包括鄭爽、雪梨、薇婭、驢嫂平榮等文娛行業(yè)的涉稅違法案件。個(gè)別非直播類的文娛行業(yè)從業(yè)人員，進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)查處并曝光的范圍，顯示出稅務(wù)部門(mén)對(duì)文娛行業(yè)的稅收秩序整頓進(jìn)行常態(tài)化查處階段，旨在規(guī)范、重塑和維護(hù)文娛行業(yè)稅收征管良善秩序。

法治化監(jiān)管：梳理文娛行業(yè)納稅申報(bào)要素合規(guī)

根據(jù)《稅收征收管理法》第63條，偷逃稅款主要表現(xiàn)有三種類型，一種是偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；一種是在賬簿上多列支出或者少列、不列收入；還有一種是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。文娛領(lǐng)域從業(yè)人員由于收入較高，在采累進(jìn)稅率制且邊際稅率較高的個(gè)稅制度下，偷逃稅款的類型大多是少申報(bào)或不申報(bào)以及轉(zhuǎn)變收入類型進(jìn)行虛假申報(bào)。

在傳統(tǒng)的影視行業(yè)環(huán)境下，偷逃稅款的形式以不體現(xiàn)真實(shí)收入的“陰陽(yáng)合同”為主、以“個(gè)獨(dú)核定”及“稅收洼地”政策為輔，比如范冰冰、鄭爽案。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)主播新業(yè)態(tài)出現(xiàn)后，特別一些地方“園區(qū)”支持并鼓勵(lì)個(gè)獨(dú)企業(yè)享受所謂“核定征收”的優(yōu)惠政策下，文娛領(lǐng)域從業(yè)人員偷逃稅款的方式以“轉(zhuǎn)變收入類型”的“稅務(wù)籌劃”為主。還有一些明星演員和頭部主播，按照所謂“較低”的核定征收率對(duì)應(yīng)的收入類型，去代替真實(shí)的收入類型來(lái)進(jìn)行申報(bào)，以達(dá)到少繳納稅款的目的。

2018年10月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序有關(guān)工作的通知》，要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照進(jìn)行自查自糾、重點(diǎn)檢查和總結(jié)完善，啟動(dòng)進(jìn)一步規(guī)范影視行業(yè)稅收征管秩序的工作安排。由此拉開(kāi)了新時(shí)期加強(qiáng)影視行業(yè)稅收征管的新序幕，絕大部分影視行業(yè)從業(yè)人員和主體較好地完成了相關(guān)整改和補(bǔ)稅動(dòng)作。

2021年9月，中央宣傳部印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)通知，要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，提出近期要結(jié)合2020年度個(gè)人所得稅匯算清繳辦理情況，對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行一對(duì)一風(fēng)險(xiǎn)提示和督促整改，對(duì)規(guī)定時(shí)間能夠主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正涉稅問(wèn)題的可以從輕減輕處理，對(duì)拒不配合的，要嚴(yán)格依法查處，并行業(yè)主管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)助督促糾正。

系統(tǒng)化治理：大數(shù)據(jù)時(shí)代的“智慧稅務(wù)”與“社會(huì)公平”

稅務(wù)部門(mén)發(fā)出的通報(bào)都特別強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)：一是依托大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)案件線索，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)適度行使了裁罰裁量權(quán)。在前述涉稅案件中，除鄭爽案是依據(jù)張恒的舉報(bào)材料發(fā)現(xiàn)線索外，其余均是通過(guò)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)。

2021年3月，中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，明確要求加快推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)。大數(shù)據(jù)監(jiān)控可以全時(shí)制、智能化和動(dòng)態(tài)性地對(duì)全國(guó)、區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)申報(bào)的稅務(wù)數(shù)據(jù)，與全國(guó)和地方性的政務(wù)信息系統(tǒng)和公共信息系統(tǒng)進(jìn)行交叉比對(duì)和稽核，得出有效的分析結(jié)論。目前，稅務(wù)部門(mén)借助大數(shù)據(jù)來(lái)識(shí)別稅收違法行為的能力變強(qiáng)，精準(zhǔn)度更高，與此同時(shí)，納稅評(píng)估的技術(shù)性能力也變強(qiáng)，落地性更有效。

就文娛行業(yè)從業(yè)人員的行政處罰而言，稅務(wù)部門(mén)按照2021年新修訂并實(shí)施的《行政處罰法》的最新要求，堅(jiān)持“處罰與教育相結(jié)合、客觀行為后果與主觀因素相結(jié)合”的原則，按照各地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法制定的行政處罰裁量基準(zhǔn)，規(guī)范行使處罰裁量權(quán)。前述案件查處的明星和網(wǎng)絡(luò)主播，在立案查處過(guò)程中大多數(shù)履行了配合義務(wù)，并積極補(bǔ)繳相關(guān)稅款和滯納金，所以也出現(xiàn)了不同的處罰倍率的差異性。

站在完善現(xiàn)代化稅收征管機(jī)制和促進(jìn)稅收法治的長(zhǎng)遠(yuǎn)立場(chǎng)上看，稅收治理應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)化的、法治化的、體現(xiàn)社會(huì)公平的長(zhǎng)效機(jī)制。

一是加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理。稅務(wù)部門(mén)可以充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進(jìn)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機(jī)貫通，驅(qū)動(dòng)稅務(wù)精準(zhǔn)監(jiān)管、精確執(zhí)法和精細(xì)服務(wù)，推動(dòng)稅務(wù)大數(shù)據(jù)在制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革的支撐性作用。以智慧稅務(wù)建設(shè)為契機(jī)，在加快建成以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變，全方位提高文娛行業(yè)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力。

二是深化社會(huì)治理。文娛行業(yè)治理涉及各個(gè)方面，包括宣傳、文化、市場(chǎng)監(jiān)督、通信管理、公安、廣電、網(wǎng)信、稅務(wù)等各個(gè)部門(mén)和領(lǐng)域，各方面要協(xié)同參與社會(huì)治理。稅收法治牽涉國(guó)家財(cái)政基礎(chǔ)、意識(shí)形態(tài)管理、信用社會(huì)構(gòu)建、營(yíng)商環(huán)境打造和納稅人權(quán)利保障等諸多方面，需要各級(jí)行政機(jī)關(guān)、社會(huì)各有關(guān)方面共同協(xié)力，加強(qiáng)稅法普及宣傳工作、納稅人合規(guī)意識(shí)培育以及全社會(huì)對(duì)偷稅納稅行為的普遍譴責(zé)。

三是推動(dòng)系統(tǒng)治理。一方面，繼續(xù)加強(qiáng)文娛行業(yè)稅收秩序的常態(tài)化整頓，制定更有針對(duì)性、更加細(xì)化的案件識(shí)別、調(diào)查和處理機(jī)制，繼續(xù)曝光典型案例并根據(jù)具體情況對(duì)于其從業(yè)資格進(jìn)行相應(yīng)的限制；另一方面，要優(yōu)化完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅制結(jié)構(gòu)和征管機(jī)制，更加準(zhǔn)確識(shí)別合法籌劃與偷逃稅款的界限，更加注重對(duì)文娛行業(yè)納稅人在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的前期輔導(dǎo)和合規(guī)督促，更加推動(dòng)遵紀(jì)守法的文娛明星和頭部從業(yè)人員在依法納稅方面的引導(dǎo)和示范作用。

（作者王樺宇為北京大學(xué)法學(xué)博士，上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授、財(cái)稅法研究中心副主任，主要研究方向?yàn)樨?cái)稅改革及其法治化、公共政策與社會(huì)治理等。）