原創(chuàng) 益刊 秦朔朋友圈

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· 益刊 | 文 關注秦朔朋友圈 ID：qspyq2015 ·

中國西部邊陲小城霍爾果斯曾因企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策，吸引大量影視空殼公司扎堆入駐，一度被視為“避稅天堂”。嚴監(jiān)管之后，不少影視公司調頭轉向另一個投資熱土——海南自由貿易港（下稱海南自貿港）。

海南自貿港不僅稅負輕，而且稅制精簡，這不禁讓外界擔憂，海南會不會淪為一個更大的避稅天堂？

政府顯然不希望看到這樣的結果。

6月21日，海南省省長馮飛在國新辦舉辦的海南自貿港法有關情況發(fā)布會上坦言，當前進入海南的企業(yè)類型繁雜，魚目混珠，也有個別市場主體鉆空子。他強調，鉆空子的空殼公司一個都不要，堅決不讓海南自貿港成為“避稅天堂”。

其實，在海南自貿港頂層設計方案——《海南自貿港建設總體方案》（下稱《方案》）中，就已明確了這一底線：海南避免成為“避稅天堂”。

隨著最近一年一攬子稅收優(yōu)惠政策相繼落地，海南反避稅大戰(zhàn)已經來臨，而這將是一場持久戰(zhàn)。

海南特殊稅制特殊在哪

要想了解海南為何有著淪為避稅天堂的風險，就必須了解海南特殊的稅收制度。

海南要建成有較強國際影響力的高水平自貿港，需要一套有別于內地的特殊稅收制度來支撐。

反觀世界上成功的自貿港，如新加坡、迪拜、香港等地稅收制度，稅負較輕、稅制精簡是共同的特點，吸引著企業(yè)和人才入駐。

因此，《方案》要求海南打造一套與高水平自貿港相適應的稅收制度，而其中的核心是“零關稅、低稅率、簡稅制”。而這些內容也在6月實施的海南自貿港法中得以確認，海南特殊稅制有了法律保障。

自貿港一大特征是貨物貿易自由便利化，為此“零關稅”是標配，海南也不例外。

在現階段海南只是對部分進口商品，免征進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。這里的部分進口商品有四類，分別是原輔料、交通工具及游艇、生產設備和居民消費品，目前前三類清單已出。

以海南一艘進口游艇為例，以前一條1000萬元的游艇要交380萬元的稅，但現在游艇納入零關稅清單里，就不需要交這380萬元的稅了。

截至今年5月，海南對進口的航空零配件、游艇、汽車、生產設備等共減免稅款3.24億元，減輕了企業(yè)負擔，吸引更多企業(yè)來海南投資。

隨著2025年海南全島封關運作后，在簡并稅制基礎上，除了對少數限制類商品征收進口關稅外，其他所有進口商品將免征進口關稅。

相比于“零關稅”，內地老百姓可能更熟悉的是去年7月海南離島免稅購物政策升級，這包括免稅額度提高至每人每年10萬元，取消單件商品免稅限額規(guī)定，新增手機等免稅商品種類。

新政引爆了海南離島購物行情。從去年7月到今年5月，?？诤ｊP監(jiān)管離島免稅購物金額為431億元，同比增長219%。

當然也有一些團伙利用海南離島免稅政策，收購他人離島免稅額度、套購離島免稅商品，并向市場出售、牟取非法利益。這種套購行為遭到嚴打，目前海南打掉80個套購團伙。

海南特殊稅制不只是“零關稅”，企業(yè)所得稅和個人所得稅15%的低稅率，成為吸引企業(yè)、人才入駐海南的一大關鍵。

目前中國企業(yè)所得稅標準稅率為25%，綜合所得個人所得稅最高邊際稅率為45%。海南所得稅稅率遠低于內地，甚至比新加坡和香港的最高稅率都低。

不過，現階段海南15%企業(yè)所得稅僅針對鼓勵類產業(yè)，個稅最高15%稅負優(yōu)惠政策也僅針對高端緊缺人才。海南已經明確了具體鼓勵類產業(yè)目錄和高端緊缺人才清單。

另外海南旅游業(yè)、現代服務業(yè)、高新技術產業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅。

但未來15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率將不再限定部分產業(yè)，而是注冊海南的實質運營企業(yè)都能享受。

個稅也將是普惠性的，在海南住滿183天，海南取得的收入就可以按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率來納稅。

海南不僅所得稅稅負輕，未來稅制也更加精簡，18個稅種的部分將會進行簡并。

海南在全島封關運作的同時，將現行增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費進行簡并，啟動在貨物和服務零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關工作。

銷售稅的優(yōu)點在于消除生產環(huán)節(jié)層層征稅，減輕生產者納稅負擔，有利于企業(yè)生產。簡化的稅制體系有利于降低企業(yè)的遵從成本，激發(fā)市場活力。

目前海南省全島封關運作研究專班已積極啟動簡稅制改革研究，以銷售稅改革，降低商品服務價格，推動貿易自由化便利化，建立地方主體稅種，促進經濟增長方式轉變。

除了稅負輕稅制簡外，海南自貿港已經授權當地可以自主減征、免征、緩征除具有生態(tài)補償性質外的政府性基金，降費是大勢所趨。

重實質運營防空殼公司

極具競爭性的稅收優(yōu)惠政策將為投資企業(yè)帶來巨大的收益，不少企業(yè)等市場主體涌入海南，海南成為投資熱土。

根據官方數據，從2018年4月13日中央宣布建立海南自貿港以來，海南新增市場主體83.8萬戶，超過過去30年的總和。其中，《方案》公布的一年時間里，全省新設市場主體39.05萬戶。

海南自去年6月以來，共舉辦6批次重點項目集中開工活動，共計開工項目791個、總投資2235億元；6批次重點項目集中簽約活動，共計簽約項目354個、協議投資額為1561.2億元。

與此同時，一些空殼公司希望借自貿港稅收優(yōu)惠政策來偷逃稅。為了防范稅收風險，海南堅持實質性運營標準，防止空殼公司出現，防范稅基侵蝕和利潤轉移，堅決避免海南成為“避稅天堂”。

海南稅收優(yōu)惠政策設計上，就已經突出防止空殼公司入駐，強調了企業(yè)必須要實質性運營。

根據財政部、稅務總局發(fā)布的《關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

所謂實質性運營，是指企業(yè)的實際管理機構設在海南自由貿易港，并對企業(yè)生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制。對不符合實質性運營的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

為了進一步厘清實質性運營概念，海南發(fā)布了《關于海南自由貿易港鼓勵類產業(yè)企業(yè)實質性運營有關問題的公告》，從居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩個層面，對實質性運營細化判定標準。

比如，注冊在自貿港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產業(yè)項目，并且在自貿港之外未設立分支機構的，其生產經營、人員、賬務、資產等在自貿港，屬于在自貿港實質性運營。這四大要素如果有一項不在自貿港，就不屬于實質性運營，無法享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

所謂企業(yè)生產經營在自貿港，是指居民企業(yè)在自貿港有固定生產經營場所，且主要生產經營地點在自貿港，或者對生產經營實施實質性全面管理和控制的機構在自貿港。

人員在自貿港，是指居民企業(yè)有滿足生產經營的從業(yè)人員在自貿港工作，并且與居民企業(yè)簽訂一年以上的勞動合同或聘用協議。

財務在自貿港是指居民企業(yè)的會計憑證、會計帳簿、財務報告等會計檔案資料存放在自貿港，居民企業(yè)的主要銀行帳戶開設在自貿港。

資產在自貿港是指居民企業(yè)擁有資產所有權或使用權，并實際使用的資產在自貿港，且與企業(yè)的生產經營相匹配。

從政策設計來說，海南對實質性運營企業(yè)的標準比較清晰，企業(yè)和監(jiān)管部門可以甄別注冊在海南的企業(yè)是否是空殼企業(yè)。當然這一標準在全島封關后會進一步完善。

判斷企業(yè)是否實質性運營的關鍵，是海南實現對企業(yè)稅收、財務、薪酬工資、人員就業(yè)等信息共享的基礎等上作出綜合研判。

基層能否不折不扣落實這一政策，不因發(fā)展沖動而放松管控，成為自貿港避免成為“避稅天堂”的一大關鍵。

馮飛在上述發(fā)布會上介紹了當地防止海南避免成為避稅天堂舉措，其中首要就是強化源頭管控，把好登記注冊關，建立和完善風險識別和發(fā)現機制。

“從企業(yè)登記環(huán)節(jié)開始，建立風險識別指標體系，細化到行業(yè)、到市縣。在招商引資過程中，糾正急功近利等思想認識上的偏差，對招商引進的企業(yè)，既講清講透稅收優(yōu)惠政策，也講清享受的門檻和條件。鉆空子的空殼公司一個都不要?！瘪T飛說。

另外，他介紹海南加強日常監(jiān)管。建立完善預警機制，依托社會管理信息化平臺和稅務信息化平臺，對企業(yè)運營的一些苗頭問題及時預警。

為了避免基層濫用優(yōu)惠政策無序競爭，防范稅收風險，建立公平競爭市場環(huán)境，6月25日，海南將正式實施《關于規(guī)范產業(yè)扶持財稅政策有關事項的通知》。

這份《通知》要求，各市縣政府、各部門以及有關園區(qū)今后在制定招商引資、產業(yè)培育和扶持政策時，一律不得簽訂或出臺與企業(yè)繳納稅收直接掛鉤的扶持政策。市縣政府及園區(qū)收到省財獎補資金后，不得將財政獎補資金與企業(yè)繳納稅收同非稅收入掛鉤直接獎勵給企業(yè)。

北京國家會計學院李旭紅教授認為，從海南低稅率角度來看，某種程度上而言，極具吸引力的稅收優(yōu)惠政策加大了海南自貿港成為“避稅天堂”的風險。海南自貿港法律實施后，需要始終貫徹《方案》中關于“實質經營”等的規(guī)定，適時調整監(jiān)管力度，通過加強國際稅收合作與涉稅情報交換、增加部門間的信息共享、提高征管人員水平等方式，降低企業(yè)的偷稅漏稅動機，提高稅務機關的征收能力。

作者：財經媒體人，長期關注財稅領域。

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原標題：《海南自貿港≠避稅天堂》

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