又到了一部分企業(yè)發(fā)年終獎(jiǎng)，一部分企業(yè)看著別人家企業(yè)發(fā)年終獎(jiǎng)的時(shí)候，年終獎(jiǎng)如何交稅的老問題又?jǐn)[上桌面，但今年的不同之處在于，這可能是最后一次需要考慮如何利用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠少交點(diǎn)兒稅了。

根據(jù)2018年12月27日發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅[2018]164號），“2021年12月31日之前，年終獎(jiǎng)可以選擇不并入綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅”的年終獎(jiǎng)優(yōu)惠今年年底到期。筆者在此前文章（《年終獎(jiǎng)來了，如何省點(diǎn)稅》，澎湃商學(xué)院，2020-01-19）中曾有分析，在修訂后的個(gè)人所得稅法下，所謂的年終獎(jiǎng)優(yōu)惠不應(yīng)再有，為了改革平穩(wěn)落地，當(dāng)初給了三年過渡期。從少交稅的角度來看，我們當(dāng)然希望政策延續(xù)，但從邏輯上講，延續(xù)這一政策其實(shí)是“不講武德”，與改革方向背道而馳。所以，年終獎(jiǎng)優(yōu)惠大概率不會再有。

也就是說，很多企業(yè)在今年年初、春節(jié)前后發(fā)放的2020年年終獎(jiǎng)，將是最后一次利用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠的機(jī)會。單獨(dú)計(jì)稅，還是合并計(jì)稅，是很多人要面對的重要選擇，而這個(gè)選擇其實(shí)并不難，分三種情況：

第一，綜合所得的應(yīng)納稅所得額為負(fù)，合并計(jì)稅；

綜合所得的應(yīng)納稅所得額為負(fù)，也就是說工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)加起來都不如三險(xiǎn)一金、專項(xiàng)附加扣除和允許的其他扣除等法定扣除多，綜合所得都交不著個(gè)稅，這種情況不是什么好事兒，但也不用糾結(jié)，直接合并計(jì)稅，用年終獎(jiǎng)去彌補(bǔ)一下綜合所得扣不完的扣除，減少納稅。

第二，綜合所得的應(yīng)納稅所得額與年終獎(jiǎng)之和不超過36000元，單獨(dú)或合并均可；

綜合所得的應(yīng)納稅所得額為正，但與年終獎(jiǎng)之和不超過36000元，這意味著單獨(dú)計(jì)稅與合并計(jì)稅適用稅率都是3%，速算扣除數(shù)都是0，兩種方式納稅一樣，怎么選擇看心情，開心就好。

第三，綜合所得的應(yīng)納稅所得額與年終獎(jiǎng)之和超過36000元，選單獨(dú)，來年請個(gè)稅App幫忙決策。

綜合所得的應(yīng)納稅所得額為正，但與年終獎(jiǎng)之和超過36000元，這可能是很多人面臨的情況，但這種情況下單獨(dú)計(jì)稅與合并計(jì)稅孰優(yōu)孰劣不確定，需要具體分析。為啥不確定呢？

年終獎(jiǎng)優(yōu)惠的核心是允許單獨(dú)計(jì)稅，而單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)勢在于將全部收入拆成了兩部分，在7級超額累進(jìn)稅率下，邊際稅率很可能就降低了，由此導(dǎo)致稅負(fù)可能降低。比如，老王綜合所得應(yīng)納稅所得額12萬元，年終獎(jiǎng)10萬元，單獨(dú)計(jì)稅適用稅率均為10%，稅額分別為9480元和9790元，合計(jì)稅額19270元；合并計(jì)稅下22萬元適用稅率20%，稅額27080元，單獨(dú)計(jì)稅省稅7810元。

但是，單獨(dú)計(jì)稅也可能沒有降低稅率，由此帶來不確定性。比如，老劉綜合所得應(yīng)納稅所得額6萬元，年終獎(jiǎng)也是6萬元，單獨(dú)計(jì)稅適用稅率均為10%，稅額分別為3480元和5790元，合計(jì)稅額9270元；合并計(jì)稅下12萬元適用稅率還是10%，稅額9480元。單獨(dú)計(jì)稅稅率并未降低，但因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅多減了一個(gè)210元的速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)稅還是劃算的，省稅210元。

再如，老張綜合所得應(yīng)納稅所得額6萬元，年終獎(jiǎng)是20萬元，單獨(dú)計(jì)稅適用稅率分別為10%和20%，稅額分別為3480元和38590元，合計(jì)稅額42070元；合并計(jì)稅下26萬元適用稅率是20%，與20萬元年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的稅率一樣，但稅額只有35080元，合并計(jì)稅省稅6990元。其原因在于年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅時(shí)減的速算扣除數(shù)是月稅率表對應(yīng)的速算扣除數(shù)，其數(shù)值是年稅率表的1/12，由此導(dǎo)致年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅沒占到降低稅率的便宜，反而吃了速算扣除數(shù)的大虧，結(jié)果不劃算。

這看起來是個(gè)不太容易理解的專業(yè)計(jì)算問題，本質(zhì)上是源于制度設(shè)計(jì)的天然缺陷，也從側(cè)面印證了上文強(qiáng)調(diào)的觀點(diǎn)：年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠其實(shí)不應(yīng)再有。

對于大部分只關(guān)心怎么計(jì)稅能少交稅的人而言，情況似乎變得復(fù)雜了。事實(shí)上，老張代表了一類人：年終獎(jiǎng)遠(yuǎn)大于綜合所得應(yīng)納稅所得額的人，比如應(yīng)納稅所得額1萬元，年終獎(jiǎng)12萬元，合并計(jì)稅省稅1610元。但是這樣一個(gè)規(guī)律過于粗糙，對于那些搞不清楚單獨(dú)計(jì)稅還是合并計(jì)稅更劃算的人，國家稅務(wù)總局非常貼心地指了條明路。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》的精神，一開始選擇單獨(dú)計(jì)稅的，第二年匯算時(shí)可以在個(gè)人所得稅App上重新選擇并入綜合所得計(jì)稅，請個(gè)稅App幫忙算一下，哪種方式劃算就用哪種。但要注意，這是個(gè)單向選擇，一開始選擇合并計(jì)稅的，沒有重新選擇單獨(dú)計(jì)稅的機(jī)會，這是要防止過于機(jī)智的人借此逃稅。而現(xiàn)實(shí)中，有不少無辜的人因?yàn)榇笠庖婚_始選擇了合并計(jì)稅，最后含淚多交了5位數(shù)的稅。

綜上，搞不清楚單獨(dú)還是合并計(jì)稅更劃算的，一開始一律選單獨(dú)計(jì)稅，2022年匯算時(shí)交給個(gè)稅App幫忙決策。這是一道送分題，千萬不要做成送命題。

（作者葛玉御為上海國家會計(jì)學(xué)院副教授、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)系主任，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策。）