2018年1月1日，環(huán)境保護(hù)稅開征后，中國(guó)順利完成了從排污費(fèi)到環(huán)境保護(hù)稅的平穩(wěn)過渡。如今，環(huán)境保護(hù)稅已順利征收三年，在促進(jìn)企業(yè)污染治理方面發(fā)揮了積極作用，但是仍存在亟待完善的地方，特別是在稅收征管技術(shù)層面存在著核算系數(shù)方法不能滿足征管需要、復(fù)核細(xì)則不明確以及信息共享欠缺等問題。 

實(shí)施成效：對(duì)企業(yè)排污行為進(jìn)行調(diào)節(jié)激勵(lì)

2018年1月，中國(guó)首部環(huán)境保護(hù)稅法《中國(guó)人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（簡(jiǎn)稱《環(huán)境保護(hù)稅法》） 正式施行，這是由全國(guó)人大常委會(huì)審議通過的首部單行稅法，旨在推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，明確了對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類污染物、共計(jì)117種主要污染因子進(jìn)行征稅。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《2018年財(cái)政收支情況》和《2019年1-2月財(cái)政收支情況》，2018年中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收入為207億元，與前幾年同口徑的排污費(fèi)征收額相比略有增長(zhǎng)。從大氣、水、固廢和噪聲四大類污染物環(huán)保稅占比來(lái)看，基本上與此前排污費(fèi)種類占比保持大體一致。2018年第一季度至第四季度，排污單位納稅遵從度逐步提高，環(huán)保稅納稅人戶數(shù)和收入均逐漸遞增。環(huán)境保護(hù)稅刺激污染減排、促進(jìn)綠色生產(chǎn)、加快高質(zhì)量發(fā)展的改革效益初顯。 

主要問題：征管能力和水平需要進(jìn)一步提高

《環(huán)境保護(hù)稅法》和《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》（簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）是環(huán)境保護(hù)稅征收管理的基本依據(jù)，從國(guó)家層面和地方層面對(duì)相關(guān)部門應(yīng)履行的事權(quán)進(jìn)行了規(guī)定。

1.國(guó)家層面事權(quán)實(shí)施情況與問題

（1）環(huán)境保護(hù)稅核算系數(shù)方法尚不能滿足征管需要。《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定由國(guó)務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門制定環(huán)境保護(hù)稅計(jì)算所需的排污系數(shù)和物料衡算方法，2017年12月原環(huán)境保護(hù)部印發(fā)《關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》，規(guī)定了納入排污許可管理的火電等17個(gè)行業(yè)污染物排放量計(jì)算方法，以及未納入排污許可管理的錫礦采選等行業(yè)污染物排放量計(jì)算方法。但是，排污系數(shù)和物料衡算方法覆蓋的行業(yè)范圍和污染物種類依然不能滿足環(huán)境保護(hù)稅征管的需要。

（2）復(fù)核細(xì)則不明確、執(zhí)行障礙大。《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅法第二十條第二款所稱納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常，包括但不限于下列情形：納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放量與上一年同期相比明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由；納稅人單位產(chǎn)品污染物排放量與同類型納稅人相比明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由。

國(guó)務(wù)院相關(guān)主管部門沒有對(duì)具體的復(fù)核程序和要求作進(jìn)一步規(guī)定，亦沒有對(duì)以上兩種情況以及其他需要復(fù)核的情形予以詳細(xì)說(shuō)明，導(dǎo)致地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在提請(qǐng)復(fù)核的尺度把握和操作流程上存在較大差異。

（3）部分地方抽樣測(cè)算方法基本照搬排污費(fèi)相關(guān)文件，系數(shù)和方法過時(shí)。《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門制定抽樣測(cè)算方法。多個(gè)省份在《關(guān)于排污申報(bào)與排污費(fèi)征收有關(guān)問題的通知》基礎(chǔ)上制定和發(fā)布了畜禽養(yǎng)殖業(yè)、醫(yī)院、飲食娛樂服務(wù)業(yè)和部分小型第三產(chǎn)業(yè)的環(huán)保稅抽樣測(cè)算系數(shù)，卻沒有根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況予以修改和補(bǔ)充完善。近年來(lái)，中國(guó)環(huán)境污染情況和污染防治技術(shù)變化速度較快，所以相應(yīng)的環(huán)境規(guī)制也應(yīng)及時(shí)更新完善。

（4）各省同一排放口應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)采用標(biāo)準(zhǔn)較低。《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府可根據(jù)自身情況增加同一排放口應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)量，但目前來(lái)看，各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）只對(duì)同一排放口下前三項(xiàng)污染物（大氣污染物、水污染物、固體廢物）進(jìn)行征稅，亟需進(jìn)一步加強(qiáng)相應(yīng)的跟蹤、研究和測(cè)算工作，保證相應(yīng)應(yīng)稅污染物數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)。 

強(qiáng)化協(xié)調(diào)：深化環(huán)境保護(hù)稅收征管改革

1、生態(tài)環(huán)境部門和稅務(wù)主管部門積極協(xié)調(diào)推進(jìn)

（1）根據(jù)第二次全國(guó)污染源普查結(jié)果，完善排污系數(shù)和物料衡算方法及其所適用的行業(yè)和污染物范圍，為環(huán)境保護(hù)稅收計(jì)稅依據(jù)的核算提供更加全面、科學(xué)的技術(shù)規(guī)范和支撐。 

圖1 2018年各地區(qū)優(yōu)良天數(shù)比例與大氣污染物稅率對(duì)比

圖2 2018年各地區(qū)地表水Ⅰ-Ⅲ類水質(zhì)斷面比例與水污染物稅率對(duì)比

（2）明晰環(huán)境保護(hù)稅復(fù)核辦法，做到“有理可依，有據(jù)可循”。明確復(fù)核規(guī)范、工作流程及文書格式等具體操作細(xì)項(xiàng)。收集并統(tǒng)計(jì)環(huán)境保護(hù)稅征收相關(guān)人員在復(fù)核工作中碰到的問題，結(jié)合各地區(qū)異常數(shù)據(jù)案件具體情況，確定異常數(shù)據(jù)和理論數(shù)據(jù)偏差的大致范圍。

（3）推動(dòng)地方加快完善涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)，提供必要的支持和指導(dǎo)。國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)定期跟蹤調(diào)度各地涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)情況，抽查、監(jiān)測(cè)各地平臺(tái)建設(shè)或使用情況，對(duì)地方遇到的問題及時(shí)提供必要的資金支持和技術(shù)指導(dǎo)，并組織召開交流研討會(huì)、分享經(jīng)驗(yàn)。

2、地方政府應(yīng)積極保障環(huán)境保護(hù)稅法進(jìn)一步實(shí)施

（1）按照稅法授權(quán)明確其他固體廢物的具體征稅范圍。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）應(yīng)充分承擔(dān)《環(huán)境保護(hù)稅法》賦予的事權(quán)，根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源稟賦和環(huán)境質(zhì)量，編制其他固體廢物名錄。將對(duì)環(huán)境影響較大的工業(yè)固廢，如脫硫石膏、磷石膏、赤泥、工業(yè)污泥及除危險(xiǎn)廢物之外的化工廢渣等其他固體廢物納入征收范圍，提升環(huán)境保護(hù)稅征收管理的針對(duì)性和有效性。

（2）建議有關(guān)省份根據(jù)環(huán)境質(zhì)量和污染物排放情況，調(diào)整應(yīng)稅污染物稅額標(biāo)準(zhǔn)。目前，中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅稅額最低標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)低于污染排放實(shí)際造成的損失，但是多個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的稅額仍采取最低標(biāo)準(zhǔn)或略高于最低標(biāo)準(zhǔn)，其中不乏環(huán)境狀況較差地區(qū)。這些?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)丨h(huán)境承載能力、經(jīng)濟(jì)情況及環(huán)境質(zhì)量，開展科學(xué)研究，選擇適宜的稅額標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)。

（3）提高污染物監(jiān)測(cè)裝置適用范圍，完善抽樣測(cè)算方法。投入專項(xiàng)資金，加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測(cè)裝置研發(fā)力度，提高其監(jiān)測(cè)適用性，確保監(jiān)測(cè)裝置可運(yùn)用到更多排污點(diǎn)。

提高排污監(jiān)測(cè)裝置的精確度，更精準(zhǔn)地識(shí)別同一排放口下不同的污染物濃度及其排放量。在抽樣測(cè)算方面，應(yīng)組織專業(yè)人員研究目前測(cè)算方法的適用范圍、可行性和準(zhǔn)確性，并針對(duì)具體行業(yè)的抽樣測(cè)算方法進(jìn)行完善。

（作者董戰(zhàn)峰系生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院生態(tài)環(huán)境管理與政策研究所研究員、副所長(zhǎng)，龍鳳系生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院副研究員，胡天貺系生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院助力研究員。本文首發(fā)于《中國(guó)國(guó)情國(guó)力》2020年第1期，原題：“環(huán)境保護(hù)稅收政策實(shí)施狀況及建議”）