“企業(yè)稅負(fù)過(guò)高，其實(shí)仔細(xì)掰開(kāi)來(lái)算細(xì)賬，主要是企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)過(guò)重”。

企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)過(guò)重與地方政府非稅收入征管有直接關(guān)聯(lián)。地方政府是非稅收入的重要主體，占全國(guó)非稅收入的比重超過(guò)80%。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，受大規(guī)模減稅政策的影響，2019年中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)僅為1%，而非稅收入大幅增長(zhǎng)20.2%，非稅收入占稅收收入的比重超過(guò)20%。

為何減稅之后，非稅收入大幅增長(zhǎng)？企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)作為政府非稅收入的重要來(lái)源，是否會(huì)因?yàn)闇p稅，面臨“增費(fèi)”的風(fēng)險(xiǎn)？

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)的影響

從中國(guó)稅制設(shè)計(jì)來(lái)看，增值稅是中國(guó)第一大稅種，也是減稅政策的關(guān)鍵抓手，因此，以“營(yíng)改增”作為減稅的切入點(diǎn)，分析這一重大稅制轉(zhuǎn)換對(duì)企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)的影響，對(duì)于全面評(píng)估減稅降費(fèi)效果具有重要意義。

結(jié)果發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”之后，隨著稅收征管權(quán)的上移，地方稅收收入受到不同程度的沖擊，企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)明顯增加了。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)政壓力和非稅征管力度上升是“營(yíng)改增”加重企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)的重要原因。

“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)的影響

在減稅較多的傳統(tǒng)增值稅行業(yè)，非稅負(fù)擔(dān)增加的可能性較大，體現(xiàn)了“按下葫蘆浮起瓢”的蹺蹺板效應(yīng)。

而新增的增值稅行業(yè)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”顯著增加企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)，例如，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

可能是因?yàn)椋?strong>減稅越多的行業(yè)，以此行業(yè)為稅基的城市，地方財(cái)政收入沖擊越大。在地方稅體系不健全的環(huán)境下，增加非稅收入的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)。從改革的成本效應(yīng)來(lái)看，順利推進(jìn)服務(wù)業(yè)稅制改革，既是一場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，又是嚴(yán)峻的政治任務(wù)。

對(duì)地方政府而言，增加試點(diǎn)服務(wù)業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)，可能會(huì)增加改革阻力，抬高改革成本。因此，地方政府在選擇非稅收入征管對(duì)象時(shí)，可能會(huì)對(duì)試點(diǎn)的服務(wù)業(yè)有所顧慮。如果再對(duì)這類企業(yè)加強(qiáng)非稅征管，可能會(huì)面臨更大的稅費(fèi)壓力。

“營(yíng)改增”對(duì)不同類型企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)的影響

政治關(guān)聯(lián)、大型和成熟的企業(yè)能夠較好地利用既有的資源優(yōu)勢(shì)，阻斷“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)的不利影響，而非政治關(guān)聯(lián)、中小型和初創(chuàng)型企業(yè)則是非稅負(fù)擔(dān)效應(yīng)承載的主體。

可能是因?yàn)?，中小企業(yè)雖然數(shù)量眾多，但是與地方政府議價(jià)的市場(chǎng)地位較弱，很容易成為尋租的對(duì)象。而規(guī)模較大的企業(yè)，與地方政府打交道的經(jīng)驗(yàn)更加成熟，建立政治關(guān)聯(lián)的能力更強(qiáng)，并且法制隊(duì)伍、顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)等方面的投資較多，具有規(guī)避非稅收入征管的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。此外，雖然規(guī)模大的企業(yè)盈利能力較強(qiáng)，但是這類企業(yè)的數(shù)量較少，從非稅收入總額上來(lái)看，不一定比對(duì)中小企業(yè)有征收規(guī)模優(yōu)勢(shì)。

非稅負(fù)擔(dān)會(huì)抑制企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)嗎？

企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)比重越高，占用企業(yè)發(fā)展資金越多，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)新增投資、人力資本投資和研發(fā)投資的不利影響越大。近年來(lái)，穩(wěn)定地方財(cái)政赤字是一個(gè)重要議題，也是考核地方官員的重要指標(biāo)。

如何彌補(bǔ)地方財(cái)政缺口，既可能通過(guò)增加土地出讓收入來(lái)實(shí)現(xiàn)，也可能通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的非稅收入征管來(lái)補(bǔ)充。換言之，應(yīng)對(duì)財(cái)政壓力的能力和途徑能夠反映地方官員政治晉升動(dòng)機(jī)。

通常情況下，地方政府加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的非稅收入征管，很可能會(huì)擠占企業(yè)的稅后利潤(rùn)，降低私人部門(mén)投資，但是并不意味著地方政府會(huì)放棄投資在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的重要地位。地方政府仍然可以加強(qiáng)非稅收入征管補(bǔ)充財(cái)政收入，同時(shí)利用擴(kuò)張的非稅收入增加公共投資，以彌補(bǔ)私人部門(mén)投資損失，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)。

實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)目標(biāo)的對(duì)策和展望

其一，加快推進(jìn)地方稅體系建設(shè)，從財(cái)力分配上約束地方政府行為。有效約束地方非稅收入擴(kuò)張，降低企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)，一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題在于，建立財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的財(cái)政收入制度，降低地方政府對(duì)非稅收入的依賴。

其二，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，不僅需要落實(shí)減稅政策，還需要加強(qiáng)涉企收費(fèi)制度建設(shè)。當(dāng)前增值稅改革正朝著“減并稅檔”的目標(biāo)有序推進(jìn)，然而減稅所追求的激勵(lì)投資、促進(jìn)分工和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等目標(biāo)，很可能受到非稅負(fù)擔(dān)的沖擊。為了防止產(chǎn)生“蹺蹺板”效應(yīng)，還需要推進(jìn)全面而又嚴(yán)格的降費(fèi)制度設(shè)計(jì)。

其三，非稅收入制度建設(shè)較為滯后，可嘗試逐漸上移省級(jí)以下非稅收入征管權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)非稅收入的監(jiān)管。

其四，提高減稅政策和降費(fèi)政策的有效性、精準(zhǔn)性和協(xié)調(diào)性，既要規(guī)避“眉毛胡子一把抓”，也要規(guī)避“按下葫蘆浮起瓢”。對(duì)不同行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，可采取針對(duì)性的減稅降費(fèi)政策，提高企業(yè)減負(fù)獲得感。尤其對(duì)初創(chuàng)企業(yè)和小微企業(yè)，可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，采用單一征收率的辦法，綜合計(jì)征企業(yè)稅費(fèi)。長(zhǎng)期來(lái)看，隨著地方稅體系的逐步完善，以及涉企收費(fèi)管理制度建設(shè)的深入推進(jìn)，都會(huì)有效約束地方涉企收費(fèi)行為，弱化非稅收入征管力度。因此，我們相信，企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)過(guò)重問(wèn)題終將得到根本性的改善，并且成為釋放企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要因素。

 [本文作者彭飛系合肥工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授，許文立系安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院講師，呂鵬系中國(guó)社會(huì)科學(xué)院私營(yíng)企業(yè)主群體研究中心秘書(shū)長(zhǎng)，吳華清系合肥工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授。本文原題“未預(yù)期的非稅負(fù)擔(dān)沖擊：基于“營(yíng)改增”的研究”，原載《經(jīng)濟(jì)研究》2020年第11期。由彭飛改寫(xiě)，具體技術(shù)細(xì)節(jié)請(qǐng)參考原文。]